研发加计扣除基数判定,简单三步教会你_野马追入药

关于研发活动税收优惠政策，我们在上一期做了汇总整理。这一期主要介绍下如何判定研发费用加计扣除基数，具体建议大家参考享受主体、享受载体、享受范围进行判断。

一享受主体判定

享受主体必须同时满足以下条件，否则不得享受研发费用加计扣除税收优惠：

1、企业所得税身份

居民企业（高新技术企业、非高新技术企业）

2、企业所得税征收方式

查账征收（非核定征收）。

3、会计核算

健全

有人-必须配备专业的、有资质的财务会计人员；

有账-能够按照国家统一的会计制度要求如实设立登记总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿-提示“研发与生产经营共同费用分摊依据不合理，则不得享受研发费用加计扣除”；

有制度-建立相对完善的企业会计内控制度）。

4、收入占比

研发费用发生当年，烟草制造业等六大行业（住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业）主营业务收入合计占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（含）以下——研发投入对应年度每年测算。

二享受裁体判定

享受载体即研发活动，享受研发费用加计扣除无需考虑研发活动成功、失败（即使研发活动失败，所发生的研发费用也可以享受加计扣除优惠），不考虑研发模式（自主研发、委托研发、合作研发、集中研发）。企业可依次根据研发活动三大特点判定其是否属于享受载体。

1、不属于以下几种活动之一

①企产品（服务）的常规性升级；

②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

⑤市场调查研究、效率调查或管理研究；

⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究

企业为获得创新性创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房租建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

2、活动目标特性

①为了获得科学与技术新知识(基本规律、原理研究)；

②为了创造性运用科学技术新知识(确定基础研究成果的可能用途，或确定实现特定和预定目标的新方法)；

③为了实质性改进技术、产品(服务)、工艺(利用从科学研究、实际经验中获取的知识和研究过程中产生的其他知识，开发新的产品、工艺或改进现有产品、工艺而进行的系统性研究)。

3、活动持续且系统性

活动具有周期性，且具有独立时间、财务安排和人员配置。

三享受范围判定1、自主研发、合作研发、集中研发享受范围基于账面已核算的研发费用，具体可加计扣除范围包含以下七项：

人员人工费用；

直接投入费用(研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除，存在跨年度冲减)；

折旧费用(就税前扣除的折旧部分)；

无形资产摊销（就税前扣除的摊销部分）；

新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；

其他相关费用

财政部和国家税务总局规定的其他费用等七大费用支出属于允许加计扣除的研发费用。

2、委托开发

享受范围指实际支付给受托方的费用。

3、特别说明

①当研发支出计入利润表(费用化或资本化的折旧摊销)，且属于可税前扣除范围，才可享受研发费用加计扣除。

②企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

③对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。